JURISPRUDENCIA – CONSEJO DE ESTADO 05001-23-33-000-2012-00245-01 20724 SENTENCIA

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FECHA: 25/05/2017
SECCION: SECCIÓN CUARTA
PONENTE: STELLA JEANNETTE CARVAJAL BASTO (E)
ACTOR: COMPAÑÍA DE GALLETAS NOEL S.A.
DEMANDADO: DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
DECISION: ACCEDE

 

 

Category:
    • ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 260-1
    •  ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 260-4
    •  ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 260-8
    •  ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 260-10
    •  ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTICULO 701

RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Aplicación. Se aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior / RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Finalidad / RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Obligaciones tributarias. Son la presentación anual de una declaración informativa de las operaciones realizadas y la presentación de la documentación comprobatoria por cada tipo de operaciones realizadas / INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Régimen sancionatorio / SANCIONES EN EL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Cuando los contribuyentes corrijan la declaración informativa deberán liquidar y pagar una sanción equivalente al 1% del valor total de las operaciones, cuando no liquiden las sanciones previstas o las liquiden incorrectamente, la Administración Tributaria las liquidará incrementadas en un 30% / INFRACCIÓN POR CORREGIR LA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Configuración. Se configura cuando se corrige la información vencidos los plazos previstos para cumplir la obligación / REITERACIÓN DE JURISPRUDENCIA

Los artículos 260-1 y siguientes del Estatuto Tributario establecen el régimen de precios de transferencia aplicable a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior. Dicho régimen tiene por finalidad que los contribuyentes -del impuesto sobre la renta- determinen los ingresos, costos y deducciones teniendo en cuenta para tales negociaciones los precios y márgenes de utilidad de operaciones comparables con o entre partes independientes, para que prevalezcan los precios de mercado y no los fijados por las partes artificialmente por la vinculación que poseen, con el ánimo de reducir la carga tributaria. (…) Para el objeto, el artículo 260-8 del Estatuto Tributario determinó qué contribuyentes deben presentar anualmente una declaración informativa de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas, y, en el artículo 260-4 ibídem previó la documentación comprobatoria por cada tipo de operación, que los contribuyentes deben preparar y enviar para demostrar la correcta aplicación de las normas del régimen de precios de transferencia. (…) De su lado, el artículo 260-10 [literal B, numeral 3 del E.T.], previó que cuando los contribuyentes corrijan la declaración informativa deberán liquidar y pagar una sanción equivalente al 1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente. Y el literal B) numeral 4 inciso 10 del artículo 260-10 del E.T. señaló que “Cuando el contribuyente no liquide en su declaración informativa las sanciones aquí previstas, a que estuviere obligado o las liquide incorrectamente, la Administración Tributaria las liquidará incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo establecido en el artículo 701 de este Estatuto”. (…) De manera que, el régimen sancionatorio previsto para cuando se incumplen las obligaciones referidas al régimen de precios de transferencia tiene como propósito tutelar el debido cumplimiento de la obligación tributaria sustancial, en la medida que tanto la DIIPT como la documentación comprobatoria son insumos que les sirven a la DIAN para ejercer las facultades de verificación y control del debido pago del impuesto de renta de aquellos contribuyentes que realizan operaciones con vinculados económicos. (…) Como se puede apreciar, en el expediente se encuentra acreditado que Galletas Noel presentó oportunamente la DIIPT (2 de julio de 2008), y que, incluso, la declaración se corrigió sin dilación, pues fue presentada al día siguiente de haberse presentado la declaración inicial (3 de julio de 2008), y que, para esa fecha, además, ni siquiera había vencido el plazo para presentar la declaración inicial, pues, como se precisó, el plazo vencía el 4 de julio del año 2008. Para la Sala, es un hecho relevante que la corrección se haya hecho dentro del plazo para presentar la declaración. Si bien es cierto que una vez presentada la DIIPT, la administración, como receptora de la información, puede entrar a analizarla, lo cierto es que, mientras el contribuyente esté dentro de los plazos para cumplir el deber formal de informar, puede corregir la información sin que eso implique la comisión de una infracción, pues esta solo se podría configurar cuando vencidos los plazos previstos para cumplir a cabalidad la obligación, se corrige la información. En esas circunstancias, la normativa tributaria prevé prerrogativas de reducción de la sanción dependiendo del momento en que se subsane la omisión. En un caso análogo al que ahora se estudia en el que se analizó si podía tenerse por no presentada la declaración de retención en la fuente que se presentó sin pago, la Sala, con fundamento en la Sentencia C-102 de 11 de marzo de 2015 , también moduló su criterio para precisar que, si el pago de las retenciones se efectúa dentro del plazo para presentar la declaración de retención en la fuente, resulta irrazonable y desproporcionado que la declaración se tenga por no presentada pues, finalmente, lo que se pretendía tutelar con la medida es el pago de las retenciones, luego, si el pago de las retenciones se hace dentro del plazo legal, lo razonable es que la declaración se tenga por presentada. Con el mismo razonamiento, en esta oportunidad, la Sala considera que si la obligación de reportar información se debe cumplir hasta un plazo determinado, no hay lugar a imponer sanción si la DIIPT se corrige dentro de los plazos previstos en la ley para cumplir esa obligación formal.

JURISPRUDENCIA – CONSEJO DE ESTADO 05001-23-33-000-2012-00245-01 20724 SENTENCIA

JURISPRUDENCIA – CONSEJO DE ESTADO 05001-23-33-000-2012-00245-01 20724 SENTENCIA